9 respuestas clave ante la inversion del sujeto pasivo en las ejecuciones de obra. IVA contratista y subcontratista.

¿Con efectos desde el 31 de octubre del 2012 se encontrarían exentos de la declaración de IVA los sujetos pasivos que ejecuten obras y rehabilitación con o sin aportación de materiales?

 

Consideramos que no, dado que en la medida en que las operaciones que realizan están sujetas, si bien opera la inversión del sujeto pasivo, y que podrán deducir las cuotas de IVA soportadas. Ahora bien, cuando se realicen muchas operaciones a las que se le aplique la inversión del sujeto pasivo, ocurrirá que el IVA devengado será muy inferior al IVA soportado, que no podrán recuperar hasta el final del ejercicio, por lo que deberán valorar la conveniencia de acogerse al sistema de devolución mensual, regulado en el artículo 116 de la Ley del IVA y artículo 30 del Reglamento del IVA para poder recuperar el IVA soportado con mayor rapidez.

 

¿La inversión del sujeto pasivo acoge a contratistas y subcontratistas de cualquier oficio como carpinteros, albañiles, fontaneros, electricistas, etc, siempre que estos efectúen ejecuciones de obras para los promotores?

 

Consideramos que sí, siempre que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista o entre el contratista principal y otros subcontratistas y tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Siempre que se cumplan todos los requisitos para su aplicación, se aplica a toda la cadena de intervinientes en las ejecuciones de obra.

 

¿Deben los promotores autorepercutirse el IVA?

 

Consideramos que sí, que al producirse la inversión del sujeto pasivo, ostentará la condición de sujeto pasivo el empresario destinatario de la operación; debiendo el promotor auto repercutirse el IVA, y en su caso, deducírselo en la declaración que presente.

 

¿Al efectuar la factura, los contratistas y subcontratistas deben incluir algún tipo de leyenda en la factura?

Debe incluir la leyenda “Operación sujeta a inversión del sujeto pasivo”, de acuerdo al artículo 84. Uno. 2º f de la Ley de IVA. Asimismo, sería aconsejable que se solicitara al promotor o contratista principal que manifestara por escrito que la ejecución de la obra que se contrata es consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista o entre el contratista y el subcontratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

 

¿En caso de que trabajemos para promotores no tenemos que repercutirles el IVA, puesto que es un supuesto de “Inversión de sujeto pasivo”, pero y ¿en el caso de trabajar para otro contratista principal?

 

El segundo párrafo de la letra f) del artículo 84. Uno. 2º, de forma expresa recoge que la inversión del sujeto pasivo también será de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas. Por ello, en el supuesto de trabajar para otro contratista principal cuando la ejecución de obra o las cesiones de personal para su realización sean consecuencias de contratos que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones, también operaría la inversión del sujeto pasivo.

 

¿Qué tratamiento seguimos con los proveedores que sean sólo de material o/y de mano de obra, ¿han de repercutirnos a nosotros el IVA en el caso de que nos emitan alguna factura si nosotros estamos trabajando para una obra que se trata de “construcción o rehabilitación de edificaciones”?

 

En base segundo párrafo de la letra f) del artículo 84. Uno. 2º, podría afectar a otros subcontratistas que contrataran con ustedes así como a proveedores de mano de obra, pero no a proveedores de material, ya que la inversión del sujeto pasivo no afectaría a los proveedores que no realicen en modo alguno ejecución de obra (proveedores que única y exclusivamente suministren materiales, alquileres, otros servicios…) o cesiones de personal. Si afectaría a proveedores-subcontratistas que realicen y facturen conjuntamente prestaciones mixtas (ejecuciones de obra y suministro de materiales).

De producirse la inversión del sujeto pasivo, ostentará la condición de sujeto pasivo el empresario destinatario de la operación; así, el contratista emitirá la factura sin IVA al promotor, en la que deberá constar la siguiente leyenda “Operación con Inversión del Sujeto Pasivo del Impuesto, de acuerdo con el artículo 84. Uno. 2º f) de la Ley del IVA. El promotor tendrá que auto repercutirse el IVA y, en su caso deducírselo en la declaración que presente. Lo mismo podría decirse respecto al contratista principal destinatario de la operación que le facture el subcontratista y así sucesivamente.

Sería aconsejable que se solicitar al promotor o contratista principal que manifestara por escrito que la ejecución de la obra que se contrata es consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista o entre el contratista y el subcontratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

 

¿Cómo se contabiliza la factura, como contratista principal, de algún subcontratista con IVA soportado y repercutido?

 

El destinatario de la factura sin IVA se convierte en sujeto pasivo del Impuesto y se autorrepercutirá y se deducirá (si tiene derecho) el IVA de la mencionada factura. No tiene obligación de ingresar como tal el IVA autorrepercutido, sino el IVA resultante de la autoliquidación si la cuota es a pagar.

Al hacer la declaración de IVA realizará la autorrepercusión, teniendo un IVA repercutido que incluirá junto con el IVA devengado y un IVA deducible.

En el hipotético caso de que no tuviera más operaciones, cuando se contabilice la factura, como contratista principal, de algún subcontratista tendría que autorrepercutirse el IVA con efecto neutro.

EJEMPLO

Un contratista factura a un promotor 35.000 euros por los trabajos realizados. Teniendo en cuenta que por ser un supuesto de “inversión del sujeto pasivo” de los regulados artículo 84.Uno. 2.º. f) de la LIVA el contratista no ha de repercutir IVA al promotor que lo ha contratado y que por ello ha de incluir en la factura que emite la siguiente leyenda “operación con inversión del sujeto pasivo de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 84.Uno.2.º f) de la ley del IVA”:

Contabilidad del contratista: El contratista contabilizará:

N.º Cta.

Título

Cargo

Abono

430

Clientes

35.000

70

Ejecución de obra

35.000

– Contabilidad del promotor: El promotor contabilizará:

Por lo trabajos que le ha facturado el contratista: Teniendo en cuenta que por ser un supuesto de “inversión del sujeto pasivo” de los regulados artículo 84.uno. 2.º. f) de la LIVA el promotor deberá soportar y “autorrepercutirse”:

N.º Cta.

Título

Cargo

Abono

60

Ejecución de obra recibida

35.000

472…

Hacienda Pública, IVA soportado (21% x 35.000)

7.350

477…

Hacienda Pública, IVA repercutido (21% x 35.000)

7.350

400

Proveedores (euros)

35.000

Y si no tuviéramos más operaciones en la declaración del IVA:

BASE CUOTA
IVA REPERCUTIDO 35000 € 7350 €
IVA SOPORTADO 35000 7350

IMPORTE A INGRESAR : 0 €

 

Empresario de la construcción que emite una factura a otro empresario por el concepto de ejecución de todo tipo de obra civil o privada en supuestos en los que opera la inversión del sujeto pasivo

¿La empresa que emita facturas sin IVA tiene alguna obligación de comunicarle dicha circunstancia a la AEAT?

 

En el supuesto de que la empresa tenga más IVA SOPORTADO que IVA REPERCUTIDO, ¿el procedimiento de la devolución puede seguir haciéndose en el 4º trimestre de cada año o es obligatorio acogerse a la devolución mensual?

Todo aquel empresario que emita facturas a la Administración, Comunidad de Montes y/o Comunidad de Propietarios de un edificio ¿tiene que emitir las facturas con IVA o sin IVA?

 

a) ¿La empresa que emita facturas sin IVA tiene alguna obligación de comunicarle dicha circunstancia a la AEAT?

En respuesta a su pregunta le manifestamos que no. Al efectuar la factura deberá incluir la leyenda “Operación sujeta a inversión del sujeto pasivo según artículo 84. Uno. 2º f).

Asimismo, sería aconsejable que se solicitara al promotor o contratista principal que manifestara por escrito que la ejecución de la obra que se contrata es consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista o entre el contratista y el subcontratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

b) En el supuesto de que la empresa tenga más IVA SOPORTADO que IVA REPERCUTIDO, ¿el procedimiento de la devolución puede seguir haciéndose en el 4º trimestre de cada año o es obligatorio acogerse a la devolución mensual?

En relación a la posibilidad de que tenga más IVA soportado que repercutido, que será cada vez más importante para empresarios cuyo volumen de facturación esté integrado en un porcentaje muy significativo por este tipo de ejecuciones de obra, podrá seguir solicitando la devolución en la declaración correspondiente al 4º trimestre de cada año o acogerse a la devolución mensual, para solicitar la devolución del IVA mes a mes.

c) Todo aquel empresario que emita facturas a la Administración, Comunidad de Montes y/o Comunidad de Propietarios de un edificio ¿tiene que emitir las facturas con IVA o sin IVA?

Por último, dado que la inversión del sujeto pasivo está prevista para aquellos casos en los que destinatario de la operación sea un empresario o profesional (promotor, contratista principal u otros subcontratistas), la inversión del sujeto pasivo no tendría cabida. Tampoco cuando la operación no fuese una ejecución de obra en los términos previstos en el artículo 84. Uno. 2º f). En dichos casos, comunidad de montes, de propietarios, particulares o entes públicos que no tengan la condición de empresario, el contratista o subcontratista, deberán repercutir el IVA en las facturas que emita.

 

¿Cómo se liquidaría el IVA en este supuesto de inversión del sujeto pasivo por parte del que emite la factura, en el modelo 303? Necesito conocer el detalle tanto para el emisor como para el receptor de la factura

¿Y en el modelo 390, cómo se reflejaría esta operación?

 

El emisor de la factura debe declararla en el modelo 303, en la casilla 44, de Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción. Esta declaración es solamente a efectos informativos, pues no interviene en la liquidación. El receptor la factura realiza la autorrepercusión, por lo que tiene un IVA autorepercutido que en el modelo 303 debe incluir junto con el resto de IVA devengado, sin que exista una casilla específica. A su vez debe incluir dicho importe en el apartado de IVA deducible (si lo es) en operaciones interiores corrientes. De este modo su efecto es neutro.

En el modelo 390, dentro del apartado 5. Operaciones realizadas en régimen general, el IVA devengado se hará constar, en las casillas 27 y 28. IVA devengado por inversión del sujeto pasivo y el IVA deducible dentro de las casillas correspondientes al IVA deducible en operaciones interiores de bienes y servicios corrientes.

Nota: El contenido de este documento es el resultado del análisis que realizamos de las cuestiones abordadas en el mismo, basado en nuestro saber y entender, sin perjuicio de mejor opinión fundada en Derecho. El objetivo del mismo es informar y orientar al lector de nuestra visión de la cuestión planteada.

 

 

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